СТАТЬИ АРБИР
 

  2018

  Октябрь   
  Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28
29 30 31 1 2 3 4
   

  
Логин:
Пароль:
Забыли свой пароль?


Оптимизация и прогнозирование налоговой нагрузки для индивидуального предпринимателя


ОПТИМИЗАЦИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

В статье приводится расчет и анализ налоговой нагрузки на примере индивидуального предпринимателя при разных системах налогообложения, обосновывается применяемая система налогообложения, представлен прогнозный расчет налоговой нагрузки для индивидуального предпринимателя на 2015 год.

Ключевые слова: налоговая нагрузка, система налогообложения, оптимизация налогообложения, индивидуальный предприниматель.

Мир и бизнес стремительно меняются, и успеть за всеми изменениями непросто. Многие события, которые невозможно предусмотреть заранее, меняют планы субъектов хозяйственной деятельности. Но надо понимать, что зачастую планы нужны лишь для того, чтобы вносить в них коррективы, и в этом нет ничего страшного. В современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности.

Оптимизация налогообложения - это легальный способ снижения налогов, долгий и сложный процесс, требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Кроме того, сегодня она должна быть ориентирована на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности [6].

Виды налогов, обязательных для уплаты предпринимателем, зависят от того, какая система налогообложения им применяется.

Возможны следующие варианты:

упрощенная система налогообложения (УСН);

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

общая система налогообложения (предприниматель платит со своих доходов налог на доходы физических лиц (НДФЛ));

патентная система налогообложения (ПСН).

Выбор системы налогообложения зависит от желания предпринимателя, но по некоторым системам имеет место ряд условий и ограничений. Например, ЕНВД можно применять при осуществлении определенных видов деятельности, и, если данная система налогообложения введена местными органами на территории, где предприниматель осуществляет эти виды деятельности [3].

Рассмотрим на примере субъекта малого предпринимательства индивидуального предпринимателя (ИП) Елсуковой Е.Н. варианты налогообложения, применимые к торговле. Сфера деятельности ИП - розничная торговля товарами различного назначения.

ИП Елсукова применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Но также для ИП возможно применение общей и упрощенной систем налогообложения.

Общая система налогообложения (ОСН) - это система налогообложения, при которой предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Традиционно, индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают НДС, НДФЛ, страховые взносы, налог на имущество физических лиц [1].

Упрощённая система налогообложения (УСН) - особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

УСН регулируется гл. 26.2 НК РФ и применяется:

при годовом доходе менее 68 820 000 рублей (сумма приведена для 2015 года);

если средняя численность работников не более 100 человек;

если остаточная стоимость основных средств не более 100 млн руб. и ряде других ограничений.

ЕНВД - это система налогообложения, при которой налог уплачивается не с реального налога, а с заранее объявленного (вмененного) дохода, который установлен НК РФ. Объектом налогообложения при ЕНВД признается вмененный доход.

Применение УСН и ЕНВД индивидуальными предпринимателями предусматривает уплату единого налога и освобождение от обязанности по уплате:

НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

НДФЛ по своим доходам.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и ЕНВД, в соответствии с действующим законодательством РФ [1].

Вопросы оптимизации рассматриваются с точки зрения обоснованности применения индивидуальным предпринмателем системы налогообложения в виде ЕНВД. Налоговую нагрузку рассчитываем по общепринятой методике определения налогового бремени, разработанной Минфином РФ, согласно которой уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных налогов к выручке [5] (таблица 1).

При сравнении налоговой нагрузки можно сделать вывод, что ИП Ел- сукова Е.Н. абсолютно обоснованно применяет ЕНВД, так как именно при этой системе налогообложения уровень налоговой нагрузки наименьший.

Согласно Информации Федеральной налоговой службы от 14 мая 2014 года «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок» среднее отраслевое значение налоговой нагрузки для розничной торговли составляет 3,8 % [2]. Налоговая нагрузка ИП Елсуковой Е.Н. ниже средней по отрасли и это может стать причиной выездной налоговой проверки.

Оценив налоговую нагрузку при разных системах налогообложения, проведем расчет прогнозного значения налоговой нагрузки на 2015 год. Для этого определим прогнозируемую сумму выручки на 2015 г. (таблица 2).

Для расчета используем экономико-статистический метод с помощью скользящей средней. Вводятся условные обозначения (К1, К2,.., Кп), которые соответствуют значениям периодов (годам): К1ср = (К1 + К2) / 2; К2ср = (К2 + К3) / 2 и т. д.

Среднегодовое изменение выручки за период: Д = (Кпср - К1ср) / (n - 1).

Обоснование выручки на планируемый год: Кпл = Котч + Д [4].

Выручка = 44 399 х (-14,1 + 100) / 100 = 38 139 руб.

Таблица 1 - Расчет налоговой нагрузки ИП Елсуковой Е.Н. за 2014 г.

Наименование операции
Данные
ИП,
тыс. руб., %
ОСН
УСН
«Доходы»
УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов»
ЕНВД
Товарооборот НДС (18 %) Товарооборот без НДС
41 374
41 374 6 311 35 063
41 374
41 374
-
Себестоимость товаров НДС (18 %)
Себестоимость товаров без НДС
36 188
36 188 5 357 30 831
-
36 188
-
Коммерческие расходы
1 255
1 255
-
1 255
-
Прочие доходы
-
-
-
-
-
Прочие расходы
20
20
-
20
-
Среднегодовая стоимость имущества за период
671
671
-
-
-
Основные средства ИП
827,3
-
-
390,5
-
Площадь торговых залов
111
-
-
-
111
Базовая доходность
1 800
-
-
-
1 800
К1
1,672
-
-
-
1,672
К2
0,47
-
-
-
0,47
Страховые взносы
119
119
119
119
119
НДФЛ
46,2
46,2
46,2
46,2
46,2
Налоговая база
X
X
41 374
3 911
1 413
Ставка налога ( %)
Х
-
6
15
15
НДС (18 %)
Х
954
Х
Х
Х
Налог на прибыль (20 %)
Х
591,4
Х
Х
Х
Налог на имущество (2,2 %)
Х
14,8
Х
Х
Х
Рассчитанная сумма налога
Х
1 560,2
2 482,4
586,7
212
Единый налог к уплате
(не менее 50 % от суммы налога)
Х
-
2 363,4
-
106,3
Единый налог к уплате
(не менее 1 % от суммы налога)
Х
-
-
586,7
-
Итого налогов и взносов
X
1 725,2
2 528,6
751,9
271,5
Налоговая нагрузка
X
4,9
61
18
0,8

Таблица 2 - Расчет суммы выручки на 2015 год

Год
Выручка, тыс. руб.
Темп роста, %
Обозначения
Расчет условных обозначений
2011
29 220
28,3
К1
К1ср = (28,3 + 24,7) / 2 = 26,5
2012
36 442
24,7
К2
К2ср = (24,7 + 30,7) / 2 = 27,7
2013
47 620
30,7
Кэ
К3ср = (30,7 - 6,8) / 2 = 11,95
2014
44 399
-6,8
К4
Д = (11,95 - 26,5) / (3 - 1) = -7,3
2015
38 139
-14,1
К5
К5 = (-6,8) + (-7,3) = -14,1

Таким образом, прогнозируемый объем выручки снизится на 14,1 % и составит в 2015 году 38 139 тыс. руб.

На основании прогнозной суммы выручки, проведем расчет налоговой нагрузки ИП Елсуковой Е.Н. по ЕНВД на 2015 год (таблица 3). Получившийся результат расчета представлен в сопоставлении с 2014 г. в таблице 4.

Таблица 3 - Расчет налоговой нагрузки ИП Елсуковой Е.Н. при ЕНВД.

Наименование показателя
По данным организации
Базовая доходность
1 800
Величина физического показателя
111
Корректирующий коэффициент К1
1,798
Корректирующий коэффициент К2
0,47
Налоговая база
2 026
Сумма ЕНВД (Налоговая база х 15 %)
304
Страховые взносы за период
119
НДФЛ
46,2
ЕНВД к уплате (вычет не может превышать 50 %)
185
Итого сумма налогов и страховых взносов к уплате
350,2
Налоговая нагрузка 2015 г
09

Таблица 4 - Сравнение налоговой нагрузки по ЕНВД ИП Елсуковой Е.Н. за 2014-2015 годы

Год
Налоги и взносы к уплате, тыс. руб.
Налоговая нагрузка, %
2014
271,5
0,7 %
2015
350,2
0,9 %

Следовательно, налоговая нагрузка в 2015 году составит 0,9 %. Увеличение налоговой нагрузки произошло за счет снижения прогнозной суммы выручки и роста коэффициента-дефлятора Кь

В 2015 году произойдет увеличение налоговой нагрузки ИП. Суммы уплачиваемого ЕНВД в рознице имеют линейную зависимость с торговыми площадями, и если ИП их увеличит (уменьшит), то произойдет увеличение (снижение) налогового платежа.

Сравнение налоговой нагрузки проведено при условии, что ИП Елсу- кова Е.Н. осуществляет деятельность на прежних торговых площадях и с работниками, состоявшими в штате ИП в 2014 г.

С 1 января 2018 г. специальный налоговый режим ЕНВД возможно прекратит свое существование, значит уже сейчас стоит задуматься о том, какую систему налогообложения выбрать в дальнейшем. Если это произойдет, целесообразен переход на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на расходы», так как именно при этом режиме организация обеспечит себе наименьшую налоговую нагрузку.

Авторы считают, что в данной работе новыми являются следующие положения и результаты:

на примере субъекта малого предпринимательства представлен расчет и проведен анализ налоговой нагрузки;

обосновано применение системы налогообложения в виде ЕНВД для индивидуального предпринимателя;

рассчитано прогнозное значение налоговой нагрузки для индивидуального предпринимателя на 2015 год.

Литература

Налоговый кодекс РФ. Часть II. Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.2000. - Режим доступа: [Консультант Плюс]. - Загл. с экрана.

Приказ ФНС. Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333. - Режим доступа: [Консультант Плюс]. - Загл. с экрана.

Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010. - 308 с.

Горячих С.П. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей в 2014 году // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2014. - №2. - С.36-37.

Горячих С.П., Суворова Ю.С. Налоговая нагрузка как важный элемент налогового планирования // Современное учетно-аналитическое обеспечение организацией. Сборник материалов международной научнопрактической конференции. Россия, Коломна, 17-18 ноября 2014 [Электронный ресурс] / Московский государственный областной социальногуманитарный институт - Коломна: МГОСГИ, 2014. - С. 254-258.

Майбуров И.А., Ядренникова Е.В. Налоги и налогообложение - М.: Издательство «ЮНИТИ-ДАНА», 2012. - 519 с.


Г орячих Светлана Павловна, к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и финансов, Шишмарева Наталья Николаевна, студентка, Вятский государственный гуманитарный университет, г. Киров





МОЙ АРБИТР. ПОДАЧА ДОКУМЕНТОВ В АРБИТРАЖНЫЕ СУДЫ
КАРТОТЕКА АРБИТРАЖНЫХ ДЕЛ
БАНК РЕШЕНИЙ АРБИТРАЖНЫХ СУДОВ
КАЛЕНДАРЬ СУДЕБНЫХ ЗАСЕДАНИЙ

ПОИСК ПО САЙТУ