СТАТЬИ АРБИР
 

  2016

  Декабрь   
  Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1
   

  
Логин:
Пароль:
Регистрация
Забыли свой пароль?


Основные различия в оценке имущества и обязательств в российских и международных стандартах бухгалтерской отчетности


Аннотация:

В условиях глобализации пользователи финансовой отчетности нуждаются в прозрачной и сопоставимой информации. Для того, чтобы отразить в балансе достоверную информацию необходимо понимать для кого составляется отчетность, какие показатели интересуют пользователей и как информация будет использоваться для принятия инвестиционных решений.

На сегодняшний день нет четкого единого мнения о том, как переоценить имущество и обязательства предприятия, чтобы дать реальную, достоверную, надежную информацию. В данном докладе рассмотрены различия в оценке основных средств, нематериальных активов, запасов предприятия, дебиторской и кредиторской задолженностей.

УДК 338

Решетникова Ольга Евгеньевна,

доцент кафедры учета, анализа и аудита кандидат экономических наук,

ФГАОУ ВПО «УрФУ имени первого Президента России Б.Н.Ельцина» e-mail: buhfinuchet AT mail.ru г. Екатеринбург, Россия

Ключевые слова: Трансформация финансовой отчетности, корректировка статей бухгалтерского баланса.

В условиях глобализации пользователи финансовой отчетности нуждаются в прозрачной и сопоставимой информации. Для того, чтобы отразить в балансе достоверную информацию необходимо понимать для кого составляется отчетность, какие показатели интересуют пользователей и как информация будет использоваться для принятия инвестиционных решений.

Российскую отчетность ни по объему, ни по характеру раскрытой информации нельзя сравнивать с годовой отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО. Будучи изначально ориентированной на цели налогового и государственного регулирования, она не может быть использована для принятия бизнес-решений акционерами, кредиторами и инвесторами как основными поставщиками капитала компаний. Международная отчетность представляет конгломерат понятной, прозрачной и доступной для понимания любым пользователем полезной для него информации о том, что собой представляет отчитывающаяся организация как объект инвестиции и кредитования [1].

Одним из путей трансформации отчетности, составленной в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету в отчетность, удовлетворяющую требованиям международных стандартов является, метод корректировки имеющихся статей отчетности. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО проводится после составления отчетности в соответствии с отечественными правилами.

Остаточная стоимость основных средств, отражаемая в российском бухгалтерском балансе, не будет отражать их реальной стоимости, т.к. в связи с длительным использованием в условиях инфляции и соответствующим ростом цен возрастает стоимость их воспроизводства. Переоценка основных средств, произведенная по методике, закрепленной в Российских методических рекомендациях, будет отражена как некая условная величина. В финансовой отчетности организации в результате такой переоценки не будет видно реальной стоимости основного средства с учетом морального износа. Российские положения по бухгалтерскому учету требуют документального подтверждения проведенных операций, поэтому условные оценки будут дезинформировать пользователей учетной информации. При дооценке или уценке основного средства в результате арифметических действий фактически занижается или наоборот, завышается балансовая стоимость переоцениваемого актива и соответственно величина добавочного капитала. Это ведет к занижению амортизационных отчислений и увеличению бухгалтерской прибыли. В соответствии с международным стандартом 16 основные средства отражаются в балансе по справедливой стоимости - стоимости, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка. Такая информация об основных средствах будет содержательна и понятна кредиторам, потому что можно предположить текущую стоимость основных средств и сделать выводы о реальных возможностях предприятия. Принадлежность отдельных видов имущества к основным средствам в соответствии с МСФО 16 определяется на основании объективного профессионального суждения бухгалтера с учетом конкретных обстоятельств, условий эксплуатации объекта и здравого смысла. Справедливая стоимость может определяться независимым оценщиком или на основании рыночной стоимости на аналогичные активы.

Основные средства, полученные по лизингу, согласно МСФО всегда учитываются на балансе лизингополучателя, даже если переход права собственности на них не состоится. А в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета они учитываются на балансе либо арендатора, либо арендодателя - в зависимости от условий лизингового договора. В связи с этим необходимо пересмотреть статьи отчетности, показывающие информацию о доходных вложениях в материальные ценности.

Прирост от переоценки основных средств, включенный в капитал, может быть перенесен в полном объеме непосредственно в нераспределенную прибыль при выводе актива из эксплуатации (по аналогии с российским учетом). Если актив используется организацией, переносу может подвергнуться лишь часть прироста от переоценки, равная разнице между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его первоначальной стоимости. При этом переносы прироста от переоценки в нераспределенную прибыль не производятся через прибыль или убыток. Прирост от переоценки основных средств в таком случае в соответствии с международными стандартами приводит к появлению отложенных налогов на прибыль.

Принцип отложенного налогообложения заключается в начислении налога в налоговом учете, и его последующем списании в бухгалтерском учете после уплаты. Отложенный налог возникает при наличии временных разниц в отражении операций между системой налогообложения и системой бухгалтерского учета как разница во времени между моментом, когда прибыль отражается в отчетности, и моментом уплаты налога на эту прибыль. Суть состоит в отражении налога в том же отчетном периоде, в котором произошло экономическое событие, в результате которого возник налог, независимо от того, когда налог фактически был оплачен. Если предприятие в бухгалтерском учете в результате переоценки увеличивает свою нераспределенную прибыль минуя счет прибыли и убытки, то по данным налогового учета эту сумму нужно будет обложить налогом на прибыль только в следующем периоде. Возникшая временная налогооблагаемая разница будет отражена на счете «Отложенное налоговое обязательство».

Формирование полной информации о хозяйственных процессах в современных условиях практически невозможно без информации о нематериальных активах. Важность учета интеллектуального капитала, интеллектуальной собственности и непосредственно нематериальных активов в последнее время повышается, поэтому и в ПБУ 14/2007 и в МСФО 38 определены порядок учета, методы оценки и требования к раскрытию информации. Оценка стоимости отдельного приобретения нематериальных активов на момент признания производится по фактическим затратам и в том и другом стандарте, но в соответствии с МСФО затраты нельзя будет учесть, если функция контроля над этим нематериальным активом не сможет осуществляться в полной мере, т.е. у организации не будет полной уверенности в том, что этот вид затрат принесет экономическую выгоду в будущем. В российском стандарте пока ключевым понятием выступает «результат интеллектуальной деятельности» и меньшее внимание уделяется экономическим выгодам.

Слияние и поглощение предприятий в последнее десятилетие стали использоваться наиболее часто российскими предпринимателями, как один из способов завоевать и удержать свой сегмент на рынке. В головной организации в результате приобретения в консолидированной финансовой отчетности возникает проблема оценки и отражения деловой репутации, поэтому учет затрат, возникающих при купле-продаже предприятий нашел свое отражение и в международных и российских стандартах учета. В силу своих особенностей, как неотчуждаемое имущество, данный объект учета обладает особенностью, отличающей его от других нематериальных активов. Гудвилл не принадлежит компании на основании права собственности, поэтому он не может быть самостоятельным объектом сделки, и его невозможно отдельно от компании передать, продать или подарить другому юридическому лицу. Деловая репутация является неотъемлемой частью организации. В Международном стандарте 22 «Объединение компаний», стоимость гудвилла определяется как разница между рыночной ценой предприятия и справедливой стоимостью всех его активов, которую сформировал в результате профессионального суждения главный бухгалтер. В ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» дается другое определение гудвилла, как разница между рыночной ценой предприятия, уплачиваемой покупателем при приобретении предприятия как имущественного комплекса и стоимостью его имущества по бухгалтерскому балансу на дату приобретения. Справедливая и балансовая стоимость активов и обязательств предприятия не будет совпадать в силу различия правил оценки имущества и обязательств в российской и международной отчетности. Кроме того, если известны обстоятельства, указывающие на вероятность снижения стоимости активов или обязательств предприятия МСФО 36 «Обесценение активов» требует, чтобы гудвилл при составлении годовой отчетности проверялся на предмет обесценения. После первоначального признания покупатель должен тестировать приобретенный гудвилл на предмет возможных убытков от обесценения не менее одного раза в год. Убытки от обесценения гудвилла отражаются в составе статьи «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках. Если стоимость приобретенных чистых активов превышает стоимость покупки, отрицательный гудвилл также признается в отчете о прибылях и убытках Согласно ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, включающей в себя сумму фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой. Запасы в соответствии с МСФО 2 «Запасы» требуется отражать по наименьшей из двух величин: себестоимости (исторической стоимости) или цене возможной реализации. Фактическая себестоимость запасов в соответствии с международным стандартом - это сумма затрат на приобретение, на производство и переработку, затрат, связанных с доставкой запасов до настоящего местоположения и приведения их в соответствующее состояние, включая накладные расходы, Затраты по займам, если соответствующие единицы запасов представляют собой квалифицируемые активы. На ненужные запасы создается резерв под неликвидные активы или их списывают. Испорченные запасы будут отражаться в учете и отчетности по стоимости, за которую их можно продать, в большинстве случаев она будет меньше стоимости, которую за них уплатили при покупке. Цена возможной реализации - это предполагаемая возможная цена, за которую можно продать запас, за вычетом предполагаемых возможных затрат, связанных с реализацией. В международном стандарте применяются стоимостные оценки - чистая стоимость реализации и справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу, которые могут быть равны. Справедливая стоимость определяется исходя из суммы, на которую можно обменять актив. При этом стороны, совершающие сделку, должны быть хорошо о ней осведомлены, быть независимыми друг от друга и желать ее совершения. Чистая стоимость продаж является специфичной для конкретной организации. Справедливая стоимость основывается в большей степени на рыночных ценах, а не на договорных.

Оценка запасов играет важную роль при формировании международной отчетности. Особенностями этого процесса являются начисление резервов под обесценение запасов, расчет возможной цены реализации, поиск справедливой стоимости запасов, которую достаточно сложно определить при отсутствии активного рынка (биржи). Признание запасов в соответствии с МСФО происходит не через переход права собственности, а через переход рисков и преимуществ владения.

Следует отметить, что справедливая стоимость-это основа МСФО. Учет финансовых инструментов (ценных бумаг, кредитов и т.д.) в МСФО изначально также как учет основных средств ведется по справедливой стоимости (или амортизируемой стоимости, при расчете которой используется справедливая стоимость). Под амортизированной стоимостью финансового инструмента понимается его первоначальная стоимость плюс (минус) начисленная в результате амортизации разница между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения минус частичное списание в связи с обесценением. Признаками обесценения являются снижение кредитоспособности контрагента, высокая вероятность банкротства, исчезновение активного рынка для финансового инструмента. В российской отчетности учет ценных бумаг ведется по учетной стоимости, которая равна первоначальной стоимости, если не определяется текущая рыночная стоимость. Ценные бумаги, по которым образуется резерв под обесценение финансовых вложений, отражается в балансе по учетной стоимости за вычетом сумм образованного резерва.

При трансформации российской отчетности в соответствии с международными стандартами необходимо понимать, что по денежным счетам необходимо показывать остатки только реальных денежных средств, т.е. необходимо исключить суммы денежных документов, которые никогда не станут наличностью и суммы арестованных контролирующими органами денежных счетов. Если на расчетном счете предприятия имеются средства, а банк, в котором они находятся обанкротился, то такие денежные средства тоже не могут быть отражены в строке баланса. Их следует списать с нераспределенной прибыли. Для этого вводятся поправки, которые представляют собой стандартную бухгалтерскую проводку.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность в российском учете принято отражать в соответствии с итогами проведенной инвентаризации на конец года. Ее сумма формируется на основании документов, предъявленных покупателю или полученных от поставщика с подтверждающими актами сверок. Дебиторская и кредиторская задолженность в соответствии с международными стандартами оцениваются по амортизируемой стоимости с применением метода дисконтирования. Под амортизируемой понимается стоимость финансового актива или обязательства, которая была определена при его первоначальном признании, за вычетом стоимости его погашения, суммы накопленной амортизации, начисленной с разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения. По методу наиболее эффективной ставки процента рассчитывается и начисляется доход или расход на выплату процентов в течение рассматриваемого периода. При расчете учитывается списание безнадежной задолженности или признание резерва под обесценение дебиторской задолженности. В российском учете аналогичные требования не предъявляются, в то время как в западных системах дисконтирование является важнейшим механизмом, позволяющим представлять финансовое положение организации достоверно.

Капитал компании можно рассматривать как капитал, полученный от своих акционеров в результате реализации акций при первичном размещении сверх номинальной стоимости и капитал, полученный в результате собственной деятельности путем капитализации нераспределенной прибыли и создания соответствующих резервов. Очень важно правильно классифицировать пассивы на капитал и обязательства. Если финансовый инструмент не содержит договорное обязательство со стороны компании по поставке денежных средств или другого финансового актива другому предприятию, то он может быть рассмотрен как элемент капитала. Платежи по нему будут являться дивидендами и учитываться непосредственно в капитале. Если финансовый инструмент рассматривается как обязательство, то любые премии по нему признаются как часть финансовых расходов в отчете о прибылях и убытках. Капитал подлежит переводу в обязательства в случае изменения условий по которым выплачиваются дивиденды в случае ухудшения финансового положения организации. Обычно такими финансовыми инструментами являются привилегированные акции.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки по справедливой стоимости зачисляется в резерв переоценки. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета прочих доходов и расходов, зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов. Резервы признаются только в том случае, если существует обязательство, появившееся вследствие определенных событий в прошлом и не зависящее от событий в настоящем, если сумма соответствующего обязательства поддается надежной оценке, и выполнение этого обязательства приведет к оттоку экономически выгодных ресурсов. Если обязательство не отвечает хотя бы одному из этих трех условий, то резерв не создается. Операции, отражаемые в Российском бухгалтерском учете как создание резервов за счет нераспределенной прибыли, а также по использованию резервов на погашение убытков, в МСФО не отражаются. Резервы, создаваемые за счет нераспределенной прибыли, не выделяются в отдельную строку капитала. Такие резервы в отчетности, составленной по МСФО учитываются в составе нераспределенной прибыли.

Для того, чтобы представить отчетность в соответствии с международными стандартами нужно произвести корректировку статей финансовой отчетности. На сегодняшний день нет четкого единого мнения о том, как переоценить имущество и обязательства предприятия, чтобы дать реальную, достоверную, надежную информацию. В данном докладе кратко рассмотрены основные различия в оценке основных средств, нематериальных активов, запасов предприятия, дебиторской и кредиторской задолженностей, финансовых вложений и капитала организации. В российской методологии бухгалтерского учета уделяется большое внимание документальному отражению операций, когда в международных стандартах заложено правило реального отражения стоимости имущества и обязательств предприятия. Автор придерживается мнения, что на первом этапе трансформации отчетности в первую очередь необходимо переоценить имущество предприятия по справедливой стоимости исходя из его рыночной стоимости, а затем привести обязательства предприятия к той оценке, которая отражала бы их стоимость на сегодняшний день с учетом инфляции. Процесс трансформации отчетности достаточно длителен по времени в связи с тем, что на сегодняшний день не разработано ни одной инструкции и разъяснений по переоценке активов и обязательств в соответствии с МСФО, учитывая то обстоятельство, что не имея подтверждающих нормативных документов в российском учете нет возможности сделать корректирующие проводки.

Список использованных источников

Аверчев И.В. МСФО практика применения. - М.:Издательство «Эксмо», 2008 г. - 256 с.

IAS 16 Основные средства

IAS 2 Запасы

IAS 22 Объединение компаний

Olga Reshetnikova,

Associate Professor, candidate of Economic Sciences,

Department of the accounting of the analysis and audit,

Ural Federal University named after the first President of Russia Boris Yeltsin e-mail: buhfinuchet AT mail.ru Ekaterinburg, Russia

THE MAIN DISTINCTIONS IN THE ASSESSMENT OF PROPERTY AND OBLIGATIONS IN THE RUSSIAN AND INTERNATIONAL STANDARDS OF ACCOUNTING REPORTS

Abstract:

In the conditions of globalization the users of the financial reporting need transparent and comparable information. In an order to reflect in balance reliable information it is necessary to understand whom accounting is made for, what indexes interest users and as information will be used for the acceptance of investment decisions. Today there is no accurate consensus about that how to overestimate property and obligations of the enterprise to give real, reliable, solid information. In this report distinctions in an assessment of fixed assets, intangible assets, stocks of the enterprise, debit and creditor debts are considered.

Key words:

Transformation of financial statements, updating of articles of the balance sheet.








МОЙ АРБИТР. ПОДАЧА ДОКУМЕНТОВ В АРБИТРАЖНЫЕ СУДЫ
КАРТОТЕКА АРБИТРАЖНЫХ ДЕЛ
БАНК РЕШЕНИЙ АРБИТРАЖНЫХ СУДОВ
КАЛЕНДАРЬ СУДЕБНЫХ ЗАСЕДАНИЙ

ПОИСК ПО САЙТУ