Роль стратегического управленческого учета в государственных медицинских учреждениях

Аннотация:

Актуализируется необходимость внедрения в государственные медицинские учреждения стратегического управленческого учета. Для развития отрасли здравоохранения необходимо сформировать экономически ориентированное мышление администрации каждого больничного учреждения. Рассматриваются цель и задачи внедрения стратегического управленческого учета, а также внешние факторы относящиеся как к микро- так и к макро- окружению медицинского учреждения.

УДК 657.1

Мышьяков Роман Юрьевич,

аспирант,

ФГАОУ ВПО «УрФУ имени первого Президента России Б.Н.Ельцина» e-mail: 89129223242 AT mail.ru г. Екатеринбург, Россия

Ключевые слова: Стратегический управленческий учет, управленческие решения, микро- макро среда, интеллектуальный капитал, CVP-анализ, система сбалансированных показателей.

Процессы, происходящие в экономике Российской Федерации, оказали значительное влияние на все социальные сферы жизни страны, среди которых далеко не последнее место занимает здравоохранение. Но несмотря на то, что данная отрасль регулируется со стороны государства, в ней все большую роль занимает предпринимательская направленность оказания медицинских услуг. В сложившихся экономических условиях для эффективного развития здравоохранения в целом необходимо сформировать новое экономически ориентированное мышление администрации каждого больничного учреждения. Это будет способствовать, во- первых, оптимизации расходования средств, выделяемых за счет бюджета и Фонда обязательного медицинского страхования, во-вторых, привлечению финансовых ресурсов путем повышения количества и качества оказания платных медицинских услуг. Но данные вопросы необходимо решать, только учитывая социальную ориентированность здравоохранения.

На данный момент соотношение поступления денежных средств от ФОМС и предпринимательской деятельности лечебных учреждений несоизмеримы, по приблизительным оценкам соотношение составляет 10 к

но развитие рыночных отношений планомерно приводит к необходимости развития данного направления. Но становится очевидным, что процессы, связанные с оказанием медицинской помощи, проведением исследований, выполнением высокотехнологичных операций, закупкой и использованием дорогостоящего медицинского оборудования и медикаментов, подразумевает оптимизацию поступления финансовых ресурсов из различных источников, что в современных экономических условиях требует внедрения в совокупность исследуемых учреждений стратегического управленческого учета, который будет направлен на оптимизацию медицинских учреждение в целом, а так же отдельных видов услуг, источников финансирования и т.д.

Стратегический управленческий учет, как достаточно новая сфера научных исследований и практической деятельности вызывает дискуссии, начиная с понятийного аппарата, особенно применительно к медицинским учреждениям. Наиболее широко и без привязки к объекту внедрения стратегический управленческий учет трактует: CIMA, OfficialTerminology, 2000 - Стратегический управленческий учет - это форма управленческого учета, при которой основной акцент делается на информации, связанной с внешними факторами, влияющими на фирму. Однако наряду с этим, надлежащее внимание уделяется и внутренней информации (в том числе и нефинансовой) [5].

При формировании системы стратегического управленческого учета, возникает объективная необходимость использования его инструментария. Нужно отметить, что данные инструменты не характерны для медицинских учреждений, так как они осуществляют услуги, оплата которых происходит за счет обязательного медицинского страхования (ОМС) (форма социальной защиты интересов населения в отношении охраны здоровья, выражающаяся в гарантии оплаты медицинской, лекарственной и профилактической помощи), добровольного медицинского страхования (ДМС) (вид личного страхования, оно позволяет получать в лечебнопрофилактических учреждениях дополнительные медицинские услуги сверх установленных программами ОМС) и государственного субсидирования.

В связи с разнообразием источников финансирования в рассматриваемой сфере деятельности, предлагаемый к внедрению стратегический управленческий учет в целом и его методы в частности, неизбежно будут иметь ряд отличительных особенностей, таких как, анализ и оптимизацию различных источников финансирования, широкий спектр оказываемых услуги и специфика из оказания, а так же не характерные для данной системы функции и задачи.

Кроме того? информационная база будет достаточно специфична, поскольку при ее формировании необходимо учитывать район нахождения лечебного заведения, возраст обслуживаемого населения, наличие конкурирующих организаций, в том числе и коммерческих и т.д.

Исходя из приведенного определения стратегического управленческого учета, а так же принимая во внимание характеристику рассматриваемого учреждения, основную цель его внедрения в объектах здравоохранения можно сформулировать как: оптимизация экономической составляющей оказания медицинских услуг, путем всестороннего обеспечения процесса управления и формирования информационных потоков для принятия стратегических управленческих решений.

Применительно к медицинским учреждениям это позволит оперативно и качественно аккумулировать информацию из внешней среды с использованием внутренних источников. Основными направлениями сбора внешней информации будут являться различные факторы, относящиеся как к микро- так и к макро- окружению медицинского учреждения, которые представлены на рис. 1 и 2.

Факторы, относящиеся к макроокружению медицинского учреждения

Экономические

Важнейший фактор определяющий как использование уже имеющихся ресурсов так и

Политические

Деятельность лечебных учреждений регулируется Министерством здравоохранения Российской Федерации, глобальные решения принимаются политическом уровне

Социальные

Во всем мире социальные факторы связаны со здоровьем нации

Технологические

Применение современного оборудования значительно

медицинских услуг

Факторы определяющие макроокружение {медицинского учреждения

Законодательные Законом регулируются взаимодействие между пациентом и лечебным учреждением (страхование), так и деятельность по закупке оборудования и расходных материалов (ФЗ-44)

Рис. 1. Факторы, относящиеся к макроокружению медицинского учреждения

Кратко проанализируем ситуацию на макроуровне. Основным направлением Здравоохранения в СССР была профилактика и предупреждение инфекционных и эпидемических заболеваний, вакцинация и иммунизация населения. В 1991 г после распада СССР большая часть государственных учреждений здравоохранения была передана на содержание в муниципалитеты городов и регионов. Долгие годы здравоохранение России финансировалось по остаточному принципу [4]. Это повлекло за со-

бой устаревание материально-технической базы, физический износ оборудования и существенное технологическое отставание.

В июле 2010 года Председателем Правительства В.В. Путиным была поставлена задача перед Минздравсоцразвитием России совместно с Федеральным Фондом обязательного медицинского страхования представить программы модернизации здравоохранения субъектов Российской Федерации. Был принят ФЗ-326 «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» от 29.11.2010 [1] в результате чего была разработана двухлетняя программа модернизации здравоохранения, а в последующем и Государственная программа развития здравоохранения Российской Федерации до 2020 года. Реализация госпрограммы предусмотрена в два этапа с 2013 по 2015 год и с 2016 по 2020 год. По прогнозной оценке, расходы на реализацию мероприятий Государственной программы из бюджетов всех уровней будут направлены средства в размере более 33 трлн рублей.

При подведении итогов, по словам главы государства общий объем финансирования программы за 2011 и 2012 годы составил около 630 млрд. руб., более 460 млрд. были выделены из федерального бюджета и 174 млрд. выделили субъекты РФ. Таким образом решения, принятые на высшем политическом уровне, задают дальнейшее развитие отрасли. Законодательное влияние является главенствующим для здравоохранения так как начиная с закона «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», который подробно описывает деятельность медицинских учреждений и фондов медицинского страхования, так же и все закупки и приобретения как оборудования, расходных материалов, так и услуг осуществляется согласно ФЗ №44 от 05.04.2013 «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» [2]. Различные инструкции по бюджетному учету, подзаконные акты и рекомендации Минздрава России, а также Федеральный и Территориальный Фонды медицинского страхования на данный момент практически полностью регулируют и регламентируют деятельность Медицинских учреждений.

Технологические факторы напрямую влияют на уровень оказания медицинской помощи, так как современная медицина рассчитана на применение высокотехнологичного современного оборудования. Социальные факторы как в России, так и во всем мире всегда имели прямо пропорциональную зависимость и влияние на здравоохранение. Демография, безработица, условия труда, доходы населения и питание, доступность лекарственных препаратов, стиль жизни, традиции, условия проживания, и многие другие социальные факторы напрямую связаны со здоровьем нации. Экономические факторы безусловно можно назвать наиболее важ-

ными в связи с их разноплановым влиянием на всех уровнях функционирования и развития здравоохранения. Все чаще Минздрав России акцентирует дальнейшее инновационное развитие медицины в нашей стране с использованием механизмов государственно-частного партнерства. Привлечение финансов, инвестиционная и предпринимательская деятельность, усовершенствование и внедрение систем оптимального использования имеющихся ресурсов и финансовых средств является наиболее значимым фактором в медицине как с позиции развития так и качества оказания медицинских услуг.

Факторы относящиеся к микроокружению медицинского учреждения

Рис. 2. Факторы, относящиеся к микроокружению медицинского учреждения

Качественный сбор внешней информации из микроокружения позволит лечебному учреждению иметь более выгодные позиции относительно других медицинских учреждений в том регионе и месте, где оно находиться с учетом количества и поведения конкурентов, а также специфики деятельности и видов оказываемых услуг. В отношении пациентов, которые, по сути, являются клиентами важно знать количество проживающих на данной территории граждан, средний возраст, соотношение взрослого и детского населения, социальный статус.

Сбор информации по наиболее часто встречающимся заболеваниям, а также количество и динамика обращений в плановом и экстренном порядке позволит качественно подготовить имеющиеся мощности медицинского учреждения: персонал, коечный фонд и оборудование, а также подобрать оптимальные технологии для лечения. В настоящее время конкуренция между лечебными учреждениями является привычным делом, поэтому внедрение методов конкурентного анализа в медицинских учреждениях на данный момент более чем актуально. К основным методам конкурентного анализа, которые могут быть эффективно использованы в медицинских учреждениях можно отнести в первую очереди конкурентную разведку, а также метод коллективных экспертиз и метод ретроспективных экспертных оценок.

В западной литературе часто встречаются термины B2B ( business to bussines) это взаимодействие между юридическими лицами и B2C ( business to consumer) взаимоотношения организации и конечного потребителя. Деление рынка на эти сегменты позволяет более четко выстраивать стратегию медицинского учреждения. Причем в отношении предпринимательской деятельности (оказание платных услуг) есть возможность конкурировать как в сегменте В2В (заключение договоров с организациями на проведение профилактических, предрейсовых, скрининговых осмотров) так и В2С (максимально клиентоориентированные платные услуги для физических лиц).

Выбор поставщиков, критерии их оценки, поиск более дешевых и качественных аналогов оборудования и материалов необходим для бесперебойной работы лечебного учреждения. Грамотная политика в отношении закупок позволит экономить значительные средства что непосредственно скажется на финансовом результате. Персонал - это основа медицинского учреждения, поэтому высокая квалификация персонала позволяет повышать как качество медицинских услуг, так и их перечень.

Исходя из в настоящее время наиболее значимыми задачами, которые могут быть решены при внедрении системы стратегического управленческого учета, являются: достоверная идентификация и оценка интеллектуального капитала больницы, расчет оптимального соотношения оказываемых услуг в зависимости от их видов и источников финансирования (СУР-анализ), внедрение управленческой системы, которая бы обеспечивала взаимоувязку всех аспектов деятельности объекта здравоохранения с учетом внешних и внутренних факторов (система сбалансированных показателей).

Вопрос идентификации и оценки интеллектуального капитала является вопросом дискуссионным, но все же большинство авторов склоняются к основным трем составляющим интеллектуального капитала. Это Человеческий капитал - та часть которая непосредственно связана с человеком, это может быть знания, опыт, практические навыки, творческие и мыслительные способности людей. организационный капитал или структурный - это та часть которая имеет прямое отношение к техническому и программному обеспечению, оргструктуре, технологиям, системам управления, патенты, корпоративная культура. Клиентский капитал или Потребительский -он складывается из связей и устойчивых отношений с клиентами, поставщиками, конкурентами, и т.д. Оценка интеллектуального капитала больницы, а именно в части человеческого и структурного капитала играет важную роль, так как имеет значение при оформлении квоты в ФОМС на оказании Высокотехнологичной Медицинской Помощи (ВМП). Только техническая оснащенность, и соответствующая квалификация персонала позволяет осуществлять данный вид помощи. Оплата ВМП производится по специальным тарифам, которые способны полностью покрывать себестоимость услуги и получать прибыль. Так же медицинские учреждения, оказывающие ВМП имеют возможность повышать свою категорию. В зависимости от категории лечебного учреждения меняются тарифы ОМС перечня оказываемых услуг. Так же при оказании платных услуг составляющая интеллектуального капитала в целом и человеческого капитала в частности позволяет более обоснованно выстраивать политику ценообразования. Следовательно, объективная оценка интеллектуального капитала в лечебном учреждении напрямую связана со стратегическим развитием медицинского учреждения и финансовым результатом.

Еще одной важней задачей стратегического управленческого учета для объекта исследования Тюменской больницы Федерального государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Западно-Сибирский медицинский центр Федерального медико-биологического агентства» является расчет оптимального соотношения оказываемых услуг в зависимости от их видов и источников финансирования (С VP-анализ).

Предлагаемый к внедрению инструмент управленческого учета позволит, используя модель деятельности учреждения «Выручка - затраты - объем оказанных услуг - прибыль», достаточно точно и оперативно оценивать альтернативные варианты и принимать управленческие решения, связанные с увеличением удельного веса услуги в общем перечне (ассортименте) оказываемых услуг, оптимизация труда исполнительного персонала (врачи, средний мед.персонал), как в отношении функции, так и времени, а так же при сокращении сроков лечения и высвобождении дополнительных мощностей в виде койко-мест/койко-дней (в стационаре), возможности увеличения потока посещений (в поликлинике), выбирая наиболее выгодный источник финансирования. Кроме того, он направлен на формирования понимания со стороны руководства учреждения взаимосвязи между ценой услуги, объемом их оказания, переменными затратами на услугу, общей суммой постоянных затрат, связанных с оказанием однородного вида услуг и конечным финансовым результатом, остающимся в распоряжении объекта исследования.

Далее отметим, что для Тюменской больницы Федерального государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Западно-Сибирский медицинский центр Федерального медико-биологического агентства» среди первостепенных задач стратегического управленческого учета целесообразно выделить необходимость внедрение управленческой системы, которая бы обеспечивала взаимоувязку всех аспектов деятельности объекта здравоохранения с учетом внешних и внутренних факторов (система сбалансированных показателей).

Предлагаемая к внедрению система стратегического управленческого учета позволит руководству учреждения закрепить в основе управления выработку и постановку стратегических целей и задач развития объекта в целом и его отдельных структурных подразделений, деятельность которых будет достижения единой стратегии развития. Кроме того, указанная система позволит закрепить оптимальный набор контрольных показателей, которые бы в свою очередь охватывали все аспекты функционирования ТБ ФГБУЗ ЗСМЦ ФМБА, а именно организационные, финансовые, инновационные и т.д.

Для решения указанной задачи оптимально использование системы сбалансированных показателей, которая направлена, прежде всего на увязку показателей в денежном выражении с операционными измерителями таких аспектов деятельности учреждения, как удовлетворенность пациентов, внутрифирменные хозяйственные процессы, инновационная активность, меры по улучшению финансовых результатов [3].

Таким образом, она призвана дать ответы на четыре важнейших для предприятия вопроса:

1. как его оценивают пациенты (аспект клиента);
2. какие процессы могут обеспечить ему исключительное положение учреждения на рынке оказания медицинских услуг в соответствии с деятельностью (внутрифирменный аспект);
3. каким образом можно добиться дальнейшего улучшения существующего положения (аспект инноваций и обучения);
4. как оценивает учреждение ФМБА (Федеральное медикобиологическое агенство) и государство (финансовый аспект).

Внедрение в медицинских учреждениях системы стратегического управленческого учета (даже на уровне руководства лечебного учреждения) позволит в полном объеме решать приведенный перечень первоочередных задач, вязанных с развитием объекта исследования. Это в перспективе позволит получать администрацией учреждения объективную учетно-аналитичекую информацию, необходимую для принятия стратегических управленческих решений. Что позволит нивелировать субъективные факторы, влияющие на действия управленческого аппарата путем включения в учетно-аналитический блок информации не типичных для объекта исследования данных. А также использования специфического инструментария стратегического управленческого учета, который ранее был ориентирован в основном на коммерческие предприятия, с преобладанием частного капитала. Это позволит аппарату управления лечебного учреждения осуществлять свои функции с учетом бизнес ориентации и повышать удельный вес коммерческих услуг в общем объеме.

Список использованных источников

Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015).

Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ (ред. от 13.07.2015) "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.09.2015)

Стратегический управленческий учет для бизнеса: Учебник / Л.В.Юрьева, Н.Н.Илышева, А.В.Караваева, А.Н. Быстрова. - М.: НИЦ ИНФРА-М,2013. - 336 с.

Лисицын, Ю.П. История медицины: учебник. - М.:ГЭОТАР-Медиа, 2008. - 400 с.

Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. Изд. 2-е. - М.: Издательство ЛКИ, 2008. - 304 с.

Roman Myshiakov,

postgraduate student,

Ural Federal University named after the first President of Russia Boris Yeltsin e-mail: 89129223242 AT mail.ru Ekaterinburg, Russia

MEANING OF STRATEGIC MANAGEMENT ACCOUNTING IN MEDICAL PUBLIC INSTITUTION

Abstract:

In current economic conditions actualized the need to implement in medical public institution strategic management accounting. So for development health service needful to form economic oriented thinking administration every medical institution. Discusses the purpose of implementation of strategic management accounting, sources of declared facilities, features of formation information base for making strategic management decisions and external factors relating to the macro and micro environment of medical institution.

Key words:

Strategic management accounting, management decisions, micro and macro environment, intellectual capital, CVP-Analysis, balanced scorecard.

Количество показов: 1284