СТАТЬИ АРБИР
 

  2016

  Декабрь   
  Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1
   

  
Логин:
Пароль:
Регистрация
Забыли свой пароль?


НК РФ: Комментарий к статье 408 Порядок исчисления суммы налога


1. Одним из обязательных элементов налогообложения, при наличии которых налог считается установленным, является определение порядка исчисления налога ( статья 17 НК РФ).

По общему правилу налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (статья 52 НК РФ). Однако в отдельных случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган.

Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Применительно к налогу на имущество физических лиц обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговые органы.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сведения о налоговой базе (кадастровой либо инвентаризационной стоимости) и объектах налогообложения налоговые органы получают от уполномоченных органов в соответствии со статьей 85 НК РФ.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года (пункт 4 статьи 85 НК РФ).

Форма, Порядок ее заполнения и формат сведений о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества утверждены Приказом ФНС РФ от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11@. Совместным Приказом Росреестра N П/302 и ФНС РФ N ММВ-7-11/495@ от 12.08.2011 утвержден Порядок обмена сведениями в электронном виде о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества.

В действовавшем до 1 января 2015 года пункте 9.1 статьи 85 НК РФ сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иные сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года должны были представляться в налоговые органы ежегодно до 1 марта органами, осуществляющими государственный технический учет (БТИ). В целях реализации указанного положения был издан Приказ ФНС России от 11 февраля 2011 г. N ММВ-7-11/154@ "Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата Сведений об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иных сведений, необходимых для исчисления налогов".

Выше уже отмечалось (см. НК РФ: Комментарий к статье 404 НК РФ), что оценка инвентаризационной стоимости осуществлялась вплоть до 1 января 2013 года. После 01.01.2013 есть только оценка кадастровой стоимости органами кадастрового учета и отсутствуют органы либо организации, уполномоченные проводить инвентаризационную оценку. У налоговых органов также отсутствуют правовые основания по приему, обработке сведений об инвентаризационной стоимости, представленных какими-либо органами (организациями) по состоянию на 1 января 2013 г., и использованию данных сведений для целей исчисления налога на имущество физических лиц (письмо ФНС России от 1 апреля 2013 г. N БС-4-11/5665@).

Поэтому последние сведения об инвентаризационной стоимости были переданы налоговым органам в установленном порядке до 1 марта 2013 года, и именно на основании данных сведений определяется налоговая база по объектам налогообложения в тех регионах, где переход на определение налоговой базы по кадастровой стоимости еще не произошел. Положения пункта 2 комментируемой статьи в этой части корреспондируют с нормами статьи 404 НК РФ.

В то же время указанный пункт не ограничивает право налоговых органов получать сведения об объектах налогообложения из других источников: в результате самостоятельного проведения контрольных мероприятий, от налогоплательщиков и т.д.

Налоговые органы исчисляют сумму налога с учетом особенностей, установленных комментируемой статьей.

К числу особенностей относятся правила исчисления налога при общей долевой или совместной собственности на объект налогообложения (пункты 3 - 4), при возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на объект (пункт 5), при возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу (пункт 6), в отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу (пункт 7), правила расчета налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в переходный период ( пункты 8 - 9).

По общему правилу, действующему с 1 января 2014 года, сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (пункт 6 статьи 52 НК РФ).


С.Р. ГЛАДКИХ





МОЙ АРБИТР. ПОДАЧА ДОКУМЕНТОВ В АРБИТРАЖНЫЕ СУДЫ
КАРТОТЕКА АРБИТРАЖНЫХ ДЕЛ
БАНК РЕШЕНИЙ АРБИТРАЖНЫХ СУДОВ
КАЛЕНДАРЬ СУДЕБНЫХ ЗАСЕДАНИЙ

ПОИСК ПО САЙТУ