СТАТЬИ АРБИР
 

  2016

  Декабрь   
  Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1
   

  
Логин:
Пароль:
Регистрация
Забыли свой пароль?


8. В пунктах 3 - 6 комментируемой статьи предусмотрены налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу по ряду объектов


8. В пунктах 3 - 6 комментируемой статьи предусмотрены налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу по ряду объектов налогообложения. Вычеты предусмотрены при расчете налоговой базы по квартире, комнате, жилому дому и по единому недвижимому комплексу, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом).

Налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры.

Согласно пункту 3.37 Инструкции о проведении учета жилищного фонда в РФ, утв. Приказом Минземстроя РФ от 04.08.1998 N 37, под общей площадью квартиры понимается сумма площадей всех ее помещений, встроенных шкафов, а также площадей лоджий, балконов, веранд, террас и холодных кладовых, подсчитываемых со следующими понижающими коэффициентами: для лоджий - 0,5, для балконов и террас - 0,3, для веранд и холодных кладовых - 1,0 . Общую площадь квартиры следует отличать от жилой, которая составляет сумму площадей жилых комнат. Налоговый вычет, определяемый в квадратных метрах, применяется к общей площади квартиры, жилого дома, по которым определена в ГКН кадастровая стоимость.

Например, налогоплательщику, проживающему в Москве, принадлежит квартира общей площадью 80 кв. м. Ее кадастровая стоимость составляет 8200000 руб. Кадастровая стоимость 1 кв. м общей площади составит 102500 руб. (8200000 руб. : 80). Налоговый вычет будет равен 2050000 руб. (102500 руб. x 20). Налоговая база для исчисления налога на имущество физических лиц составит 6150000 руб. (8200000 - 2050000).

Налоговый вычет по комнате (как отдельному объекту для проживания, на который у налогоплательщика оформлено право собственности) составляет 10 квадратных метров, по жилому дому - 50 квадратных метров. То есть налоговая база будет пересчитываться пропорционально той части объекта, которая остается после применения вычета.

Отдельно стоит упомянуть ситуацию, когда квартира или дом находятся в долевой собственности и один из дольщиков является льготником. Установленные комментируемой статьей налоговые вычеты применяются в целом к объекту налогообложения, вне зависимости от количества собственников этого объекта. Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога, то есть суммы, исчисленной с учетом вычета (пункт 2 статьи 407 НК РФ). Поэтому если жилой дом находится в собственности пенсионера и лица, не имеющего налоговых льгот, то налоговый вычет составит величину кадастровой стоимости 50 кв. м. Полученная с учетом такого уменьшения налоговая база будет использована при исчислении налога каждому собственнику, и в отношении той суммы налога, которая приходится на пенсионера, будет предоставлена налоговая льгота.

В отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), налоговая база (т.е. кадастровая стоимость) уменьшается на один миллион рублей.

Выше уже отмечалось (см. НК РФ: Комментарий к статье 401 НК РФ), что данный объект гражданских прав является новым для гражданского оборота и имеет большее применение к юридическим лицам, имеющим в собственности объединенные единым назначением здания, сооружения и линейные объекты (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы).

Однако использование конструкции ЕНК физическими лицами может снизить налоговую нагрузку. Например, у владельца есть в собственности жилой дом, гараж, нежилое помещение, расположенные на одном земельном участке и объединенные единым назначением. На каждый из объектов зарегистрировано право собственности. К жилому дому налогоплательщик может применить вычет, уменьшив кадастровую стоимость дома на 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (пункт 5 статьи 403 НК РФ). По гаражу и нежилому помещению налог на имущество подлежит уплате в полном объеме с учетом их кадастровой стоимости.

Объединив указанные объекты налогообложения в ЕНК и зарегистрировав на него право собственности, налогоплательщик имеет право применить налоговый вычет, уменьшив кадастровую стоимость ЕНК на один миллион рублей. Если при применении налогового вычета в отношении ЕНК налоговая база примет отрицательное значение (кадастровая стоимость ЕНК меньше 1 млн. руб.), то в целях исчисления налога налоговая база принимается равной 0 и отсутствует обязанность по уплате налога на имущество.

В отношении гаража, машино-места, объекта незавершенного строительства, ЕНК, не имеющего в своем составе жилого помещения, нежилых помещений, иных зданий, строений, сооружений налоговые вычеты не предусмотрены.

Предусмотренные в пунктах 3 - 6 комментируемой статьи вычеты являются минимальными, установленными федеральным законодателем в НК РФ. Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) имеют право увеличить в своих нормативных актах размеры указанных налоговых вычетов (пункт 7 комментируемой статьи). Но у местного законодателя нет права предусматривать налоговые вычеты для иных объектов налогообложения (нежилые помещения, объекты незавершенного строительства и т.д.), прямо не указанных в пунктах 3 - 6 статьи 403 НК РФ.

В пункте 8 комментируемой статьи определено, что при применении налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, и в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю. Соответственно, сумма налога к уплате также будет равной нулю и обязанности по уплате налога на имущество за такой объект у гражданина не возникнет.


С.Р. ГЛАДКИХ





МОЙ АРБИТР. ПОДАЧА ДОКУМЕНТОВ В АРБИТРАЖНЫЕ СУДЫ
КАРТОТЕКА АРБИТРАЖНЫХ ДЕЛ
БАНК РЕШЕНИЙ АРБИТРАЖНЫХ СУДОВ
КАЛЕНДАРЬ СУДЕБНЫХ ЗАСЕДАНИЙ

ПОИСК ПО САЙТУ