2. Налог на прибыль. 2.4. Налогообложение иностранных организаций

(-) 1. По мнению общества, суды необоснованно не учли, что согласно положениям п. 2 ст. 287 и п. 1 ст. 310 НК РФ моментом удержания суммы налога на прибыль с доходов иностранных организаций является выплата (перечисление) денежных средств или иное получение иностранной организацией доходов. В рассматриваемом случае никакого перечисления денежных средств иностранному заимодавцу не производилось, обязательство общества по уплате процентов по договору займа не наступило.

Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, установлено, что по условиям договора займа период начисления процентов начинается с даты выплаты ссуды и длится до каждого календарного года (первый период заканчивается 31.12.2012). Проценты должны быть добавлены к основной сумме займа в конце каждого календарного года. Суд отметил, что в силу ст. ст. 287, 309 и 310 НК РФ под получением иностранной организацией дохода понимается не только выплата (перечисление) денежных средств, но и иное получение дохода, каковым в рассматриваемом случае является капитализация процентов по договору займа. Условие о капитализации процентов, предусмотренное договором, представляет собой неденежную форму выплаты дохода в адрес иностранной организации, в связи с чем в момент капитализации начисленных процентов общество обязано удержать налог с доходов иностранной организации в установленном ст. 310 НК РФ порядке ( Постановление АС СЗО от 28.07.2015 N Ф07-4809/2015 по делу N А56-61078/2014).

(-) 2. По мнению общества (иностранная компания), отказ налогового органа в возврате излишне уплаченного налога, удержанного с дивидендов по акциям РФ, конвертированным в американские депозитарные расписки, является неправомерным. Все требования п. 2 ст. 312 НК РФ о представлении документов, а также п. 7 ст. 78 НК РФ о представлении документов за пределами трехлетнего срока, им выполнены.

Как указал суд, признавая позицию общества неправомерной, для подтверждения права на возврат налога в соответствии со ст. 310.1 НК РФ дополнительно представляется документ о правах на ценные бумаги: запись по лицевому счету в системе ведения реестра или по счетам депо в депозитариях. Документом, подтверждающим выплату дивидендов, будет являться выписка с депозитарного счета, открытого на имя фактического владельца АДР номинальными держателями, либо реестр с указанием собственников, которые имеют право получить дивиденды. Депозитарного платежного сертификата от The Bank of New York Mellon, представленного иностранной компанией, недостаточно для возврата заявленной суммы налога, поскольку в рамках иностранного законодательства он содержит в себе заявление об ограничении ответственности банка за достоверность представленной информации. Кроме того, иностранной компанией не соблюден срок подачи заявления на возврат налога, поскольку для дивидендов, выплаченных 20.08.2010, трехлетний срок истек 31.12.2013 (Постановление АС МО от 13.08.2015 N Ф05-10542/2015 по делу N А40-129037/2014).

Количество показов: 600