8. Агентские отношения: Агентский договор на коммунальные услуги

Описание ситуации: ООО заключило договоры с ресурсоснабжающими организациями на коммунальные услуги (теплоснабжение, электроснабжение, водоснабжение и водоотведение), которые перепредъявляет собственникам (арендаторам) нежилых помещений (юридическим и физическим лицам).

С 1 января ООО будет применять упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы).

С собственниками нежилых помещений или их арендаторами (далее - заказчиками) ООО заключит агентский договор, в котором обязуется от своего имени, но за счет заказчика совершать юридические и фактические действия, необходимые для предоставления коммунальных услуг.

Вопрос 1: На что необходимо обратить внимание при заключении агентского договора?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

В настоящее время ни Федеральные законы от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", от 07.12.2011 N 416-ФЗ "О водоснабжении и водоотведении", от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении", ни ГК РФ напрямую не предусматривают возможность заключения агентского договора в рамках поставки электроэнергии и других ресурсов. В то же время указанные нормативные акты не содержат и запрета на заключение агентских договоров между фактическим абонентом и субабонентом.

Финансовое ведомство и налоговые органы тоже исходят из того, что оформление отношений по передаче ресурсов подобным образом не противоречит действующему законодательству, что следует, в частности, из Писем Минфина России от 09.08.2013 N 03-11-11/32283, от 17.04.2013 N 03-11-06/2/13101, от 17.04.2013 N 03-11-06/2/13097, от 24.08.2012 N 03-11-06/2/114, УФНС России по г. Москве от 23.10.2006 N 18-11/3/93008@ .

Таким образом, передача коммунальных ресурсов от абонента, заключившего договор с ресурсоснабжающей организацией, субабоненту возможна путем заключения агентского договора.

При заключении агентского договора необходимо обратить внимание на следующее.

1. Согласно п. 3 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Следовательно, оформлять два договора (оказания услуг (или аренды) и агентирования) не обязательно. Условие о посредничестве можно включить непосредственно в договор оказания услуг/аренды.

К такому договору будут применяться в соответствующих частях нормы о договорах оказания услуг/аренды и об агентировании.

При этом наличие агентских отношений должно точно быть отражено в договоре. В противном случае налоговые органы могут посчитать, что поступающая на счет агента плата за коммунальные услуги является его доходом, что влечет его обязанность уплатить с нее соответствующий налог.

Например, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.07.2011 N 9149/10 рассмотрел случай, когда согласно договору аренды обязанность по обеспечению арендуемого помещения отоплением, электроснабжением, водоснабжением и водоотведением, канализацией, вывозом бытового мусора и услугами связи была возложена на арендодателя (предпринимателя). При этом договором было установлено, что арендная плата не включает расходы по оплате коммунальных услуг; арендатор компенсирует расходы арендодателя, связанные с оказанием коммунальных услуг; размер компенсации определяется по счетам, выставленным арендодателю поставщиками данных услуг.

Суд указал следующее:

"...между предпринимателем и обществом заключен договор аренды, по условиям которого обязанность по обеспечению арендуемого помещения отоплением, электроснабжением, водоснабжением и водоотведением, канализацией, вывозом бытового мусора и услугами связи возложена на арендодателя (предпринимателя).

Оплачивая коммунальные и иные связанные с содержанием торгового павильона услуги, предприниматель исполнял собственную обязанность, возлагаемую на него договором аренды, по предоставлению арендатору имущества в состоянии, соответствующем его назначению, в связи с чем оплата этих услуг является затратами, необходимыми для осуществления предпринимателем деятельности, направленной на получение дохода от сдачи имущества в аренду.

В рассматриваемых отношениях плата состояла из двух частей: постоянной и переменной. Постоянная часть представляла собой плату за пользование торговым павильоном, переменная складывалась из стоимости коммунальных услуг, необходимых для обеспечения использования арендуемого помещения по его назначению. Компенсация арендатором стоимости данных услуг приводит к образованию экономической выгоды на стороне арендодателя".

Как видим, в данном договоре отсутствовали соответствующие гл. 51, 52 ГК РФ формулировки, подтверждающие наличие посреднических взаимоотношений.

При такой формулировке договора Минфин России компенсацию затрат на электроэнергию и отопление также относит к облагаемым доходам (Письма Минфина России от 24.10.2011 N 03-11-06/2/145, от 16.07.2009 N 03-11-06/2/130).

Таким образом, в смешанном договоре оказания услуг/аренды и агентирования должны быть четко отражены желаемые правоотношения сторон.

Количество показов: 7404