СТАТЬИ АРБИР
 

  2016

  Декабрь   
  Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31 1
   

  
Логин:
Пароль:
Регистрация
Забыли свой пароль?


Амортизационная премия


Амортизационная премия

Кроме амортизации, в налоговом учете можно применить амортизационную премию, которая позволяет единовременно включить в косвенные расходы часть первоначальной стоимости основного средства (в месяце начала начисления амортизации) и суммы расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию (в месяце увеличения первоначальная стоимости ОС) (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.09.2014 N 03-03-06/1/48511). Если объект модернизируется несколько раз в течение срока его использования, амортизационную премию можно применять после каждой модернизации ( Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/462).

Итак, под "амортизационной премией" понимается право налогоплательщика в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - для основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - для основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Капитальные вложения при этом - это инвестиции в основные средства, в том числе затраты на их строительство, приобретение, реконструкцию и т.п. (п. 1 ст. 11 НК РФ, абз. 4 ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ)).

Основные средства и расходы по их достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и т.п. после ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, которая была отнесена в состав косвенных расходов текущего отчетного (налогового) периода (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Этот период (включения амортизационной премии в состав расходов) - дата начала амортизации основных средств ( п. 3 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/550).

Те налогоплательщики, которые применяют УСН, могут учесть амортизационную премию в расходах только после полной оплаты стоимости этих основных средств (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Факт применения амортизационной премии в налоговом учете необходимо указать в учетной политике организации. При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций для отражения расходов в виде амортизационной премии, начисленной в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, предусмотрены строки 042 - 043 Приложения N 2 к листу 02 ( п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Амортизационная премия списывается в расходы в месяце, следующем за месяцем ввода автомобиля (специальной техники) в эксплуатацию, а если премия применяется в отношении расходов на модернизацию объекта, то в месяце завершения (приемки) соответствующих работ и изменения первоначальной стоимости объекта, то есть правом на применение амортизационной премии можно воспользоваться только при вводе объекта в эксплуатацию (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2013 по делу N А56-51095/2012, абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).


Вадим Юрьевич Галенко - эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению.





МОЙ АРБИТР. ПОДАЧА ДОКУМЕНТОВ В АРБИТРАЖНЫЕ СУДЫ
КАРТОТЕКА АРБИТРАЖНЫХ ДЕЛ
БАНК РЕШЕНИЙ АРБИТРАЖНЫХ СУДОВ
КАЛЕНДАРЬ СУДЕБНЫХ ЗАСЕДАНИЙ

ПОИСК ПО САЙТУ