«Директ-костинг» - западная система производственного учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики.
Фактическое внедрение системы «директ-костинг» впервые осуществлено в США в 1953 г., когда Национальная ассоциация бухгалтеров- калькуляторов в своем отчете опубликовала ее описание.
В настоящее время «директ-костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет сумм покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции - «маржинальной бухгалтерией» или «маржинальным учетом» .
В России разрешение применять такой вариант учета затрат впервые появилось в Письме Минфина СССР от 2 июля 1991 г. № 40 «О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях», которое позволяло малым предприятиям, имеющим значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.д.) и недлительный цикл производственного процесса, и учитывающим общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, списывать их ежемесячно полностью на затраты от реализации продукции (работ, услуг), записью «Дебет 46 - Кредит 26» . Сейчас ежемесячное списание общехозяйственных расходов сразу на финансовые результаты оформляется записью «Дебет 90 - Кредит 26».
Система «директ-костинг» представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений .
Себестоимость выпускаемой продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство, что позволяет избежать капитализации постоянных расходов в запасах и подчеркивает «рыночную» сущность системы «директ-костинг», ее нацеленность на производство ради реализации.
Постоянные расходы, собираемые на отдельном счете, не включаются в расчет себестоимости изделий и периодически списываются на финансовые результаты. К ним относится часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве.
Переменные затраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.
Деление в системе «директ-костинг» расходов на постоянные и переменные предоставляет широкие возможности для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений.
На практике существует три варианта применения системы «ди- рект-костинг».
Классическая система - калькулирование производят по прямым затратам.
Используют все переменные затраты - переменные прямые расходы и переменные косвенные расходы.
Дополнительно к переменным в калькуляцию включают постоянные расходы, являющиеся прямыми по отношению к продукции.
Благодаря использованию «директ-костинга» значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета.
В качестве наиболее важных аналитических возможностей можно выделить:
планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции;
освоение новых рынков;
выбор варианта капитальных вложений (инвестиций);
ценообразование;
оценка эффективности деятельности подразделений предприятия (центров ответственности);
оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги).
«Директ-костинг» позволяет решить вопрос обоснованности планирования и нормирования величины постоянных (накладных) расходов, так как сумма этих расходов за каждый конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно показывает их влияние на величину прибыли.
При системе «директ-костинг» схема построения отчетов о доходах и расходах одноступенчатая и многоступенчатая. В них содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.
Маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой и переменными расходами, демонстрируя способность предприятия генерировать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.
Применение этого метода дает возможность руководству предприятия:
определить безубыточный объем продаж и зону безопасности предприятия;
выбрать наиболее выгодный вариант технологии производства;
принять оптимальный производственный план;
обосновать производственную мощность предприятия и просчитать варианты ее изменения.
К достоинствам «директ-костинга» можно отнести простоту и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат.
Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно получить данные о взаимосвязи «себестоимость - объем - прибыль», которые нужны для планирования прибыли.
С учетом по системе директ-костинг также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.
«Директ-костинг» прекрасно интегрируется со «стандарт-костингом» и гибким бюджетированием.
Главной проблемой использования системы «директ-костинг» на предприятии является трудность в разделения затрат на постоянные и переменные. При системе «директ-костинг» не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций .
Таким образом, «директ-костинг» представляет собой очень гибкую и мощную информационно-аналитическую систему, на которой должно базироваться построение управленческого учета организации.
Важнейшим условием применения «директ-костинга» в России является формирование стабильной рыночной экономики, что повлечет за собой изменение требований к бухгалтерскому учету, прежде всего в направлении повышения его оперативности, гибкости и аналитичности поставляемой информации. Изменение задач, стоящих перед учетом в целом, приводит к изменениям в задачах и содержании управленческого учета, следствием чего является объективная возможность его организации по системе «директ-костинг».
А В. Коношенко, Е. С. Куликова
Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)
Конкурентоспособность территорий. Материалы XV Всероссийского форума молодых ученых с международным участием в рамках III Евразийского экономического форума молодежи «Диалог цивилизаций «ПУТЬ НАВСТРЕЧУ» Часть 5. Направления: 7. Совершенствование учета, анализа и статистики современной экономики, 9. Банки, фондовый рынок и коллективные инвестиции, Екатеринбург Издательство Уральского государственного экономического университета 2012
Количество показов: 6266