В настоящее время налог на доходы физических лиц играет большую роль в обеспечении бюджетов всех уровней доходными источниками и в регулировании экономических процессов. В связи с этим особое значение имеет анализ поступлений налога на доходы физических лиц по каждому региону и муниципальному образованию, динамика этих показателей отражает развитие налоговой политики государства.
Происходящие изменения в налоговом законодательстве после введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации положительно повлияли на объем налоговых платежей, поступающих от налогоплательщиков и налоговых агентов в бюджетную систему Российской Федерации при уплате налога на доходы физических лиц, и повысили его роль.
Удельный вес НДФЛ в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации и консолидированных бюджетов субъектов РФ с 2008 по 2010 г. значителен: в 2008 г. - 21 и 38,1% соответственно, в 2009 г. - 26,5 и 44%, в 2010 г. - 23,3 и 39,9%. Таким образом, НДФЛ является одним из бюджетообразующих налогов наравне с налогом на добычу полезных ископаемых (концентрируется в федеральном бюджете), налогом на добавленную стоимость (характеризуется высоким уровнем возмещения) налогом на прибыль организаций (хотя его поступления в бюджеты после кризиса 2008 г. значительно снизились).
Поступления от налога на доходы физических лиц зависят от демографической и отраслевой структуры, от уровня жизни населения территорий и имеют огромные различия. Например, размер заработной платы дифференцируется по отраслям и регионам. Самая низкая заработная плата у работников сельского хозяйства и, соответственно, в сельскохозяйственных регионах отмечаются низкие поступления по этому налогу.
Первое место в обеспечении поступления в бюджет налога на доходы физических лиц занимает г. Москва (более пятой части от общего объема налога на доходы физических лиц, поступившего в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации). Это связано со значительным числом зарегистрированных налогоплательщиков и налоговых агентов в г. Москве (около трети всех зарегистрированных юридических лиц), концентрацией в столице налогоплательщиков с высокими доходами. Следует отметить и высоко развитую систему контроля за правильностью и полнотой исчисления, а также за полнотой и своевременностью перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет. Хотя в настоящее время действенный контроль со стороны налоговых органов осуществляется в отношении только тех доходов, которые показываются в налоговой отчетности.
Удельный вес налога на доходы физических лиц, который собирается в бюджет г. Москвы, в общем объеме поступлений в Московский бюджет постоянно растет.
В 2006 г. прирост НДФЛ в бюджет г. Москвы составил 40%, причем в НК РФ были внесены следующие изменения:
установлено, какие доходы, полученные в порядке дарения, не облагаются НДФЛ - вместо налога на дарение;
увеличено (с 2 тыс. до 4 тыс. р.) ограничение по размеру не облагаемых НДФЛ доходов, полученных в виде подарков, материальной помощи, ряда других доходов.
В 2007 г. прирост НДФЛ в бюджет г. Москвы составил 45%, причем в НК РФ были внесены следующие изменения:
увеличена до 50 000 р. максимальная сумма налоговых вычетов, предоставляемых физическому лицу в виде сумм, уплаченных за свое обучение и обучение своих детей (подопечных). До этой же суммы увеличен предельный размер вычета на лечение налогоплательщика, его супруга (супруги), родителей и детей в возрасте до 18 лет;
при применении социального вычета на лечение учитываются страховые взносы на добровольное личное страхование, при условии, что страховая организация имеет лицензию, а в договоре указано, что оплачивается исключительно лечение;
при продаже или приобретении комнат физическое лицо получает налоговый вычет в таком же размере, как при продаже (покупке) других жилых помещений.
В 2008 г. прирост НДФЛ в бюджет г. Москвы составил 35%, причем в НК РФ были внесены следующие изменения:
с суточных, превышающих 700 р. за каждый день командировки внутри страны (2 500 р. за каждый день загранкомандировки), нужно удерживать НДФЛ. Это правило не касается суточных, выплачиваемых при подвижной или разъездной работе;
социальные вычеты на образование, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение/добровольное пенсионное страхование предоставляются в размере, не превышающем 100 тыс. р. по всем трем основаниям;
материальная помощь при рождении ребенка, не превышающая 50 тыс. р. на каждого ребенка, и ряд других выплат освобождаются от налогообложения;
при вручении работникам подарков стоимостью свыше 4 000 руб. организация не должна удерживать НДФЛ, так как налог уплачивает сам налогоплательщик;
рассчитывать и уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах должен налоговый агент (организация - займодавец или кредитор).
В 2009 г., несмотря на ухудшившиеся бюджетные показатели в результате финансового кризиса, роль НДФЛ в бюджете г. Москвы не изменилась, удельный вес в доходах бюджета увеличился с 31 до 39%. Антикризисные поправки, внесенные в НК РФ, затронули и НДФЛ:
повышен до 1 000 р. размер вычета на ребенка, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется такой вычет, теперь составляет 280 000 р.;
в перечень лиц, имеющих право на получение стандартного вычета на ребенка, включен супруг (супруга) приемного родителя;
увеличен до 40 000 р. предельный размер дохода, при котором предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 р.;
при приобретении жилья физическое лицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 2 млн р.;
социальный налоговый вычет по НДФЛ увеличен до 120 000 р., на оплату обучения может получить налогоплательщик, являющийся братом или сестрой студента в возрасте до 24 лет.
С 2010 г. были внесены следующие изменения в НК РФ: налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при покупке жилого дома (или его доли) с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства;
вдвое увеличен (со 125 до 250 тыс. р.) имущественный налоговый вычет с сумм, полученных при продаже имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет;
дополнен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ (имущество в собственности более 3 лет, оплата автопрома);
предоставление работодателем социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования.
Среди резервов роста поступления НДФЛ в бюджет г. Москвы следует выделить:
усиление контрольной работы, проводимой налоговыми инспекторами с лицами, сдающими жилье в аренду и не уплачивающими НДФЛ (на основе данных, полученных в результате опроса свидетелей, осмотра помещений, сдаваемых в аренду);
совершенствование работы Комиссий по легализации объектов (в среднем более 200 тыс. р. доначисляется и уплачивается по результатам взаимодействия с налоговыми агентами);
совершенствование отдельных положений НК РФ (относительно налогообложения не возвращенных в срок выданных подотчетных сумм).
А И. Федорова, Е. Е. Смирнова
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
(Москва)
Конкурентоспособность территорий. Материалы XV Всероссийского форума молодых ученых с международным участием в рамках III Евразийского экономического форума молодежи «Диалог цивилизаций «ПУТЬ НАВСТРЕЧУ» Часть 4. Направления: 6. Правовые аспекты развития экономики, 8. Формирование и развитие финансовой и налоговой политики, 20. Бизнес и власть: модернизация отношений, Екатеринбург Издательство Уральского государственного экономического университета 2012
Количество показов: 1927